Правила налогообложения дивидендов налогом на прибыль

    На сегодняшний день порядок налогообложения дивидендов налогом на прибыль регламентируется пп. 57.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ).

     В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав (в нашем случае полное общество) начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (кроме случаев, предусмотренных пп. 57.11.3 НКУ (пп. 57.11.2 НКУ). Расчет авансового взноса осуществляется по основной ставке налога на прибыль − на сегодняшний день это 18%. Авансовый взнос вносится в бюджет до / или одновременно с выплатой дивидендов.

     Еще в прошлом году вся сумма дивидендов подлежала обложению авансовым взносом по налогу на прибыль. С 01.01.2015 года, база налогообложения рассчитывается из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения (суммы прибыли) за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено (пп . 57.11.2 НКУ).

     Это правило действует только если денежное обязательство по налогу на прибыль уже уплачено в бюджет, иначе авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате (пп. 57.11.2 НКУ).

     В письме ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 «Об отчетности по налогу на прибыль предприятий, уплате авансовых взносов по этому налогу в 2015 году и другие актуальные вопросы» указано: выплачивая с 01.01.2015 года дивиденды даже по итогам предыдущих лет, авансовый взнос по налогу на прибыль рассчитывают из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год. При условии, что денежное обязательство за этот год погашено. Если есть непогашенное денежное обязательство, «дивидендный» авансовый взнос вычисляют со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

     Кроме того, в упомянутом выше письме разъяснили, как действовать, когда дивиденды выплачивают сразу за несколько предыдущих лет (например, за 2014, 2013 и 2012 годы). В таком случае «нераспределенная прибыль, приходящаяся на каждый из этих годов по данным финансовой отчетности сравнивается с объектом налогообложения налогом на прибыль за соответствующий год». В связи чем можно сделать вывод, что начисленные за соответствующий год дивиденды нужно сравнивать с объектом налогообложения за этот год. Если в результате такого сравнения сумма дивидендов больше, то только превышение попадает под налогообложение авансовым взносом.

     Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для вычисления суммы берут объект налогообложения пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды.

     В случае выплаты дивидендов в пользу физического лица (не субъекта хозяйствования, например, не касается физического лица – предпринимателя) уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль не нужно.

     Если платёж  называется дивидендом, такой платёж налогооблагается во время выплаты, не зависимо от того, является ли это лицо плательщиком налога на прибыль.

     Авансовые взносы по налогу на прибыль, уплаченные при выплате дивидендов, не будут уменьшать суммы ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. Зачислить такие «дивидендные» авансовые взносы можно лишь в уменьшение налога на прибыль, рассчитанного в годовой декларации по прибыли.

     Выплата дивидендов в пользу физических лиц по корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога , приравнивается к выплате заработной платы (пп. 57.11.4 НКУ).

    Плательщиками налога на дивиденды являются физические лица и юридические лица, которые собственно получают доход в виде дивидендов. Но плательщиками они называются лишь потому, что этот налог удерживается из их дохода, а обязанность по начислению и выплате налога на дивиденды ложится на эмитента акций (корпоративных прав) либо другого представителя компании, на которого возложена обязанность по начислению дивидендов (пп. 175.5.1 НКУ). Этот эмитент является налоговым агентом, который делает выплату налога независимо от системы налогообложения предприятия. Налогообложение дивидендов Законодательство предусматривает несколько видов налогообложения дивидендов:

  1. Налогообложение дивидендов физический лиц

Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) эмитентом корпоративных прав (резидентом, являющимся юридическим лицом, плательщиком налога на прибыль на общих основаниях ), облагаются налогом по ставке 5%. В случае, если эмитентом корпоративных прав является юридическое лицо – плательщик единого налога, а также институты совместного инвестирования, – ставка налога составит 18%. Важно помнить, что с 01.01.2015 года дивиденты причислены к перечню доходов, подлежащих налогообложению военным сбором, ставка которого в 2016 году 1,5%.

      2. Налог на дивиденды для юридических лиц

Дивиденды, начисленные в пользу предприятий резидентов эмитентом корпоративных прав (резидентом, являющимся юридическим лицом), облагаются налогом по ставке 18% (ставка налога на прибыль). Предприятие делает выплату налога без удержания его с начисленных дивидендов. Например, сумма начисленных дивидендов 1000,00 грн., эмитент выплатит 18% от 1000,00 (180,00 грн.) авансового взноса по налогу на прибыль в бюджет, и 1000,00 грн. дивидендов в пользу юрлица.

     Если дивиденды выплачиваются в пользу физических лиц – предпринимателей,  эмитент корпоративных прав начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

     Также необходимо учитывать, что пассивные доходы в виде  дивидендов, полученные физическим лицом – предпринимателей (плательщиком единого налога),  не подлежат налогообложению единым налогом.